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政府会计制度执行是保障政府财政透明和监管的重要环节，然而在实际执行过程中存在着诸多问题需要引起关注。首先，应当关注会计信息披露的真实性和准确性，以防止信息不对称和不透明。其次，需要注意会计制度与实际财政运作的对接问题，确保会计制度体系与实际运作相符。此外，审计监督机制的建立和健全也是一个需要关注的问题，保障审计结果的客观性和公正性。最后，应当关注政府会计人员的专业素质和职业操守，以提高财政管理水平和防范腐败。综上所述，政府会计制度执行中需要特别关注信息披露、制度对接、审计监督和人员素质等几个重要问题。
新政府会计制度全面实施以来，随着第一次部门决算工作的开展，暴露出一系列在平常会计核算中出现的问题。首当其冲的是对平行记账及预算会计和财务会计的差异理解不深刻，每月的对账工作不到位。笔者通过对平常工作经验的总结整理，与大家一起探讨政府会计制度执行中应注意的问题，便于今后准确核算和填制报表，为下一步全面反映和管理资产负债提供基础数据， 也为考核行政事业单位运行成本打好基础。
一、深刻理解平行记账的基本原理
新会计制度设置的“平行记账”是为了满足不同的会计报表使用者的要求，对纳入预算管理的现金收支业务既进行权责发生制的财务会计核算，又进行收付实现制的预算会计核算，一笔会计核算业务对应两张凭证。正确理解“纳入预算管理的现金收支业务” 应同时满足两个条件：
一是纳入预算管理，含部门预算和综合预算;
二是现金收支。《预算法》规定“政府的全部收入和支出都应当纳入预算”，同时按照全口径预算管理要求，财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、经营收入、附属单位上缴收入、上年结转资金、债务收入、投资收益、非本级财政拨款收入、其他收入等全部需要纳入部门预算。因此，政府会计主体有现金收支的收入和支出业务都要平行记账，核算的资金不仅包含预算批复（含追加）的财政性资金，还包括纳入预算管理的其他资金， 如往来户的利息收入（上缴财政的除外），银行手续费支出，主管部门、同级别的政府部门拨付的财政资金。除此之外，还有一些平行记账的特殊情况。
（一）不涉及现金收支却要平行
记账的业务此类业务发生在按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费用或间接费时， 以及年末按规定从本年度非财政拨款结余或经营结余提取专用基金时。
（二）仅需编制预算凭证的业务
1.债务预算收入与债务还本支出的期末或年末结转业务，仅需编制预算凭证，不编制财务凭证。
2.财政拨款结转/结余、非财政拨款结转/结余、经营/其他结余、非财政拨款结余分配的期末或年末结转和结余分配业务， 仅需编制预算凭证，不编制财务凭证。其中非财政拨款结余分配是不涉及提取专用基金的。
3.财政拨款结转/结余、非财政拨款结转/结余等有关科目明细之间的调整，仅需编制预算凭证，不必编制财务凭证。
（三）仅需编制财务凭证的业务
1.不涉及预算的现金收支经济业务，比如：往来款项、收返质量保证金、应缴财政款项、受托代理资产、受托代理负债等经济业务，仅需编制财务凭证。
2.往来户的提现存现业务，均在资金结存—货币资金之间流动，仅编制财务凭证。
3.预提费用、折旧和摊销、应收利息、应收股利、应收票据、应收账款、坏账准备计提、盘盈盘亏、捐赠物品等等，这些经济业务不涉及到现金流动，也不需要编制预算凭证。
二、及时准确进行期末对账工作
期末对账工作是财务人员做完凭证后的一道检查复核程序， 是财政部门要求的对预算资金管理的一项重点工作，同时也是国库和银行监督管理的基本要求。
（一）严格预算资金管理，规范会计基础工作会计基础工作规范严格， 是对账工作顺利进行的基础。平常要做到：
区别当年与上年结转的资金分开支付，严控零余额账户和往来账户资金混用，特殊情况混用后要及时调整归还，零余额账户合规提现并使用，基本支出、项目支出正确区分，各项目按照年初预算批复分别支出、分别核算，国库集中支付系统所用支付指标与记账科目一一对应,往来款及时清理等。以前一些单位会计会遇上出纳不配合的情况，出纳任意支付资金，随意混用、串用指标，最后导致账目难以核对处理， 甚至有些本该支付的资金滞留由财政收回，最终造成财政拨款结转和财政应返还额度不一致。财政部近日下发的《中央财政预算执行动态监控管理办法》（财库[]3 号），也将使用技术手段对纳入国库集中支付的财政资金实行动态监控，对预算资金是否按批准的年度预算科目、指标、支出范围、标准支付资金进行管控。这将更加规范预算资金的使用，利于理清账目，方便对账工作。
（二）确定期末对账的范围及步骤
由于新的政府会计制度采用“平行记账”模式，相当于记两套账，因此期末也需要针对两套账进行外部对账和内部对账， 即两套账之间某些科目还要互相对账。财务人员平常要做到心中有数，如果问题累积到年末做决算时才对账，难免会有“剪不断理还乱”的感觉。期末对账工作， 财务人员需要核对的内容有：
1.外部对账
（1）财务会计的现金与银行、财政对账单等核对，涉及库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及财政直接支付的款项。
（2）预算会计的“财政拨款预算收入”与财政本期指标对账单核对，包括授权支付和直接支付，分功能科目及项目明细核对。
（3）预算会计的“财政拨款支出”与国库集中支付系统本期支出明细表或报表核对，分项目明细、分功能科目和经济科目核对。
（4）非同级财政拨款收入与其他相关部门、单位的核对。
2.内部对账
（1）预算会计的“资金结存”与财务会计的“广义的现金”等科目核对。具体公式：
财务会计的〔（“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”+“零余额账户用款额度”+“财政应返还额度”）-（货币资金形式的“受托代理资产”+“应缴财政款”+已收取将来需要退回资金的“其他应付款”）+已支付将来需要收回资金的“其他应收款”〕=预算会计的“资金结存”
（2）财务会计和预算会计的收入类科目一一核对（“债务预算收入”除外），如财务会计的“财政拨款收入”与预算会计的“财政拨款预算收入”核对。
（3）财务会计和预算会计的支出类科目一一核对（“所得税费用”、“投资支出”、“债务还本支出”除外），如财务会计的“业务活动费用”或“单位管理费用”与预算会计的“行政支出”或“事业支出”核对。
三、认真寻找财务会计与预算会计的差异并编制余额调整表
（一）引起财务会计与预算会计差异的经济事项的主要类型
通过收入支出的对账，可以发现，财务会计和预算会计在一些收支上确认的时点和方法不同，每期的收入和支出自然而然会产生差异。总结引起的差异主要有如下经济事项：
1.当收到预拨或者预收款项时，财务会计作为预收账款，不确认为收入，而预算会计已经收到了款项，形成了资金的流入，按收付实现制要求需要确认为收入。
2.在支付预付账款时，财务会计预付时先作为预付账款，后确认支付时再调整为费用，预算会计则在开始预付账款时就直接确认为支出。
3.在接受非货币性资产捐赠时，财务会计在接受捐赠时就确认为收入，预算会计考虑到没有现金流入，不做预算收入，预算会计不记账。
4.购建固定资产，财务会计确认资产，但预算会计确认支出。在处置固定资产时，财务会计记资产处置费用，而预算会计考虑没有现金的流动，不做预算支出。
5.购买存货时，形成了资金流出，财务会计确认为资产，预算会计确认为支出。存货发出时，财务会计形成了实际支出，要确认为费用，而预算会计没有形成资金流动，不用做会计处理。
6.确认应收账款，财务会计记收入，预算会计不记账。收到应收款项，财务会计冲应收账款，预算会计确认收入。
7.确认应付账款，财务会计记费用，预算会计不记账。支付应付款项，财务会计冲应付账款，预算会计确认支出。
8.取得借款，财务会计确认借款，但预算会计确认债务收入。偿还借款，财务会计冲减借款，但预算会计确认支出。
9.预提费用、摊销费用财务会计先确认费用，实际当时未支付款项，预算会计不记账。在后来每期支付时，财务会计冲减预提或摊销费用，预算会计此时记支出。
10.年末转账的区别。
（二）编制财务会计的本月盈余与财政预算收支的本月结余差异调整表
年末将预算结余调整为本年盈余通过分析财务会计和预算会计收支的差异，发现最终会导致本年盈余数与本年预算结余数之间产生差异，为了直观地反映这些差异，并发掘其中的勾稽平衡关系，便于检查验证平行记账凭证的正确性，每月要编制财务会计的本月盈余与财政预算收支的本月结余差异调整表，年底需要编制本年盈余与预算结余的差异余额调整表。此方法虽然增加了一些工作量，但单位应坚持每个月末都能做一次，并建立好差异工作底稿，当差异消除时及时在底稿上抵销。在此过程中，会熟悉具体的平行记账业务，哪些经济业务会导致差异发生，原因具体是什么，从而就能对财务会计与预算会计的差异情况了如指掌，做到不重也不漏。本年盈余与预算结余的差异余额调整表是从预算结余向财务结余方向调整，预算收入少记的调增结余，反之调减;预算支出多记的调增结余，反之调减。具体公式：
本年预算结余（本年预算收支差额）＋“财收预未收” ＋“预支财未支”－“预收财未收”－“财支预未支”=本年盈余（本年收入与费用的差额）
通过以上的差异调整，财务会计和预算会计的收入和支出就会准确无误，相应报表反映的数据也会准确无误，做到决算报表真实且账表一致。
新政府会计制度在原来行政事业会计制度的基础上满足了预算管理的需要，又满足了编制权责发生制政府综合财务报告改革的需求，建立起科学严谨、规范统一的全国和地方资产负债核算制度，为下一步全面反映和管理资产负债提供基础数据，也为考核行政事业单位运行成本及提高运行效率打好了基础。作为财务人员一定要根据单位业务涉及的范围，把握政府会计制度执行的关键点，通过平行记账方法正确编制财务凭证和预算凭证，及时对账，准确编制本年盈余与预算结余的差异调整表。
作者 |陈金莉
来源|预算管理与会计第2期
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